Cass. civ., Sez. Un., 29 luglio 2021, n. 21766 — contestazione del credito IVA chiesto a rimborso

Scheda Osservatorio: estremi della pronuncia, questione decisa e principi affermati, con rinvio al testo ufficiale.

La questione

I principi affermati

1. In tema di rimborso dell'eccedenza IVA detraibile, l'Amministrazione può contestare il credito esposto in dichiarazione, che non derivi dalla sottostima dell'imposta dovuta, anche dopo la scadenza dei termini per l'accertamento o la rettifica e senza aver adottato alcun provvedimento.
2. La decadenza dall'accertamento riguarda solo le imposte dovute e non si estende alla contestazione dei crediti vantati dal contribuente.
3. Il credito da eccedenza detraibile esiste solo se ne sussistono i fatti costitutivi: non basta esporlo in dichiarazione e non occorre che sia accertato dall'Amministrazione; l'inerzia di questa non equivale a riconoscimento implicito e l'onere della prova grava sul contribuente.
4. Il credito che deriva dalla sottostima dell'imposta dovuta deve invece essere accertato entro il termine di decadenza dell'art. 57, comma 1, d.P.R. 633/1972.
5. La soluzione rispetta i principi unionali di neutralità, equivalenza, effettività e certezza del diritto.

Perché è un precedente di riferimento

Le Sezioni Unite hanno esteso all'IVA, tributo armonizzato, il principio per cui la decadenza dall'accertamento non preclude la contestazione del credito chiesto a rimborso; la Sezione tributaria lo applica stabilmente.

Sviluppi successivi

• Cass. civ., Sez. trib., ord. 4 gennaio 2025, n. 112 — Richiama questa pronuncia e Cass. SU n. 5069/2016: chi chiede il riconoscimento di un credito d'imposta deve provarne i fatti costitutivi, non bastando l'esposizione in dichiarazione.